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公益性捐赠税前扣除指南【企业篇】

中华社会救助基金会发布日期：2023-03-02

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条和五十三条，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其部门，用于符合法律法规的慈善活动、公益事业的捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。（年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。）

简而言之，企业如有公益性捐赠，可以依法抵扣所得税。以下是关于企业公益性捐赠税前扣除的操作说明及问题汇总↓↓

一

什么是公益性捐赠？

企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业通过公益性社会组织进行捐赠的，要注意公益性社会组织是否具有捐赠税前扣除资格，要注意判断公益性社会组织的税前扣除资格是否在有效期内。

二

公益性捐赠税前扣除需满足的条件

1、接受捐赠的公益性社会组织需要具备“公益性捐赠税前扣除资格”。

公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体。

公益性社会组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格，根据规定，公益性社会组织的公益性捐赠税前扣除在全国范围内有效，有效期为三年。

财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单，企业可登录省级以上的财政、税务、民政部门官方网站上查询具备公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会组织名单公告。

附：中华社会救助基金会公益性捐赠

税前扣除资格公示扫码详见

2、捐赠后取得捐赠票据。

公益事业捐赠统一票据（示例）

原则上，当年的捐赠需在当年申请开票。如果因特殊原因，企业在上一年度的公益捐赠尚未开票，可请受赠方补开。跨年补开票据，有可能被税务机关审核不通过，而无法税前扣除。因此，提醒大家捐赠后应及时向受赠组织索要捐赠票据。

三

明确税前扣除金额

为支持公益事业发展，国家相关部门出台了系列公益性捐赠支出税前扣除政策。按照扣除的幅度范围，税前扣除区分为“限额扣除”与“全额扣除”。

限额扣除

特殊情况——100%全额税前扣除的捐赠

1、通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

（1）自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。

名单：“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和建档立卡贫困村。

【标脱贫地区的具体名单由县级以上政府的扶贫工作部门掌握。企业如有需要可向当地扶贫工作部门查阅或问询】

（2）企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫捐赠支出，尚未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分，可执行上述企业所得税政策。

上述执行期限延长至2025年12月31日。

2、向北京2022年冬奥会、冬残奥会的捐赠。

对企业、社会组织和团体赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

3、向2022年杭州亚运会的捐赠。

杭州2022年亚运会和亚残运会及其测试赛统称为亚运会。

对企业、社会组织和团体赞助、捐赠杭州亚运会的资金、物资、服务支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。

四

汇算清缴如何填报？

具体案例如下所示：

某公司2021年度实现会计利润总额300万元，捐赠相关支出如下：

1.2020年度结转公益性捐赠扣除额15万元；

2.直接向某大学捐赠的10万元；

3.通过市红十字会捐款30万元；

4.通过市民政局向目标脱贫地区捐赠了40万元。

本例中：

1.2021年度该企业公益性捐赠税前扣除限额为300×12%=36万元，2020年度结转公益性捐赠扣除额15万元，小于2021年度扣除限额，在本次申报时先予扣除，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第5行内；

2.直接向受赠人提供的捐赠10万元，不得税前扣除，必须全额调增应纳税所得额，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第1行内；

3.通过市红十字会公益性捐赠，2021年度扣除限额为36万元，先予扣除以前年度结转的15万元后，剩余限额为36-15=21万元，本年度实际发生额30万元，可以扣除21万元，超过限额的9万元可以结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第6行内；

4.通过市民政局向目标脱贫地区捐赠的40万元，在2021年汇算清缴时可以全额扣除，填入A105070《捐赠支出及纳税调整明细表》第8行内。最后汇总填列第7行。

申报表（示例，具体以当地税局申报表样式为准）

内容源自：北京税务、三亚税务及网络